Skaber salg til Guatemala et fast driftssted?

På de fleste markeder har analysen af fast driftssted to lag. Den nationale lov siger ét, den gældende dobbeltbeskatningsoverenskomst siger noget andet og som regel noget snævrere, og overenskomsten gælder. Europæiske virksomheder vænner sig til at argumentere ud fra overenskomsten.

I Guatemala er der ikke noget andet lag. Landet har ingen dobbeltbeskatningsoverenskomst med nogen, som WTO's sekretariat registrerer, så den nationale definition i Ley de Actualizacion Tributaria, Decreto 10-2012, er den eneste test, der gælder for dig.

Det har tre konsekvenser, som ikke findes andre steder.

Et: ingen snævrere overenskomstdefinition at søge ly under

Overenskomsternes artikler om fast driftssted undtager typisk forberedende og assisterende aktiviteter og sætter tærskler for byggepladser. Nationale definitioner er ofte bredere. Hvor en overenskomst gælder, er det den snævrere definition, der bestemmer, og europæiske virksomheder planlægger efter den.

Her planlægger du efter den nationale definition, uanset hvad den siger, og du bør læse den i stedet for at antage, at den afspejler OECD's model.

To: ingen gensidig aftaleprocedure

Hvis Superintendencia de Administracion Tributaria konkluderer, at du har et fast driftssted, og du er uenig, findes der ingen procedure mellem kompetente myndigheder. Din egen skattemyndighed kan ikke tage sagen op på dine vegne, for der findes intet instrument at gøre det under. Dine muligheder er den guatemalanske administrative klagevej og de guatemalanske domstole.

Det er en grund til at være mere konservativ i Guatemala, end du ville være i Chile eller Mexico, og til at dokumentere din position løbende i stedet for at planlægge at argumentere for den senere.

Tre: vejledningen er tynd

Guatemalanske praktikere har offentligt påpeget, at begrebet fast driftssted mangler udviklet vejledning og administrativ mekanisme i Guatemala. Det er usædvanligt at se sagt højt af en navngiven praktiker, og det er et nyttigt signal: det betyder, at svaret i en grænsesag er reelt usikkert og ikke bare uudforsket af dig.

Usikkerhed er ikke det samme som frihed. Den betyder, at prisen for at tage fejl er sværere at sætte tal på, og det taler for at strukturere sig væk fra grænsen i stedet for at teste den.

Hvor grænsen typisk går

De mønstre, der skaber eksponering, er de velkendte:

• Et fast forretningssted. Et kontor, og under visse omstændigheder et hjemmekontor, der sædvanligvis bruges til virksomhedens forretning.
• En afhængig agent, der sædvanligvis indgår kontrakter, eller spiller den afgørende rolle i at få dem indgået, på dine vegne. Om personen står på din lønliste eller på en employer of records, ændrer ikke analysen; testen ser på funktionen.
• Et langt projekt på stedet. Installations-, bygge- og monteringsarbejde af længere varighed er en klassisk udløser. Tjek den nationale tærskel i stedet for at antage 12 måneder i OECD-stil, for nationale regler er ofte kortere.

De mønstre, der som regel ikke gør:

• salg til en uafhængig guatemalansk distributør, der køber og videresælger for egen regning
• lejlighedsvise besøg hos kunder af europæiske medarbejdere
• opbevaring eller udstilling af varer uden en salgsfunktion

Det valg, situationen reelt tvinger frem

Fordi kildeskat på betalinger til en ikke-hjemmehørende beregnes af bruttoomsætningen, mens et fast driftssted beskattes af nettooverskuddet, stiller Guatemala et usædvanligt planlægningsspørgsmål: nogle gange vil du hellere have det faste driftssted.

En servicevirksomhed med høj margin, der betaler 15 procent af omsætningen, kan være dårligere stillet end den samme virksomhed beskattet af sit overskud med 25 procent, eller under den forenklede ordning, der beskatter bruttoindkomsten med 5 procent op til en månedlig tærskel og 7 procent derover. Netop den sidste mulighed er attraktiv ved høje marginer og hård ved lave.

Så rækkefølgen er: regn kildeskattepositionen igennem, regn selskabspositionen igennem under begge ordninger, og beslut dig derefter. Antag ikke, at det automatisk er det rigtige svar at undgå en skattepligtig tilstedeværelse, for i Guatemala er det ofte ikke. Regnestykket står i hvem der reelt betaler kildeskatten på din guatemalanske faktura.

Vil du blive udenfor, er de praktiske skridt de sædvanlige, blot udført med større omhu end normalt: sælg til en uafhængig distributør, hold kontraktindgåelsen uden for Guatemala i substansen og ikke kun på papiret, begræns varigheden af arbejdet på stedet, og skriv ned, hvad dine folk faktisk laver, så du kan lægge det frem senere.

Ofte stillede spørgsmål

Har Guatemala en regel om fast driftssted?

Ja. Ley de Actualizacion Tributaria, Decreto 10-2012, indeholder en definition af fast driftssted. Hvad Guatemala ikke har, er nogen dobbeltbeskatningsoverenskomst, så der findes ingen snævrere overenskomstdefinition og ingen gensidig aftaleprocedure.

Kan jeg sælge i Guatemala uden et lokalt selskab?

Ja, ved at sælge til en uafhængig guatemalansk distributør eller kunde, der importerer og videresælger for egen regning. Betalinger til dig bliver pålagt kildeskat ved kilden, og der er ingen lempelse efter en overenskomst.

Skaber det en skattepligtig tilstedeværelse at ansætte nogen i Guatemala?

Det kan det, hvis personen sædvanligvis indgår kontrakter eller spiller den afgørende rolle i at få dem indgået på dine vegne. Testen er funktionel, så det ændrer ikke analysen at bruge en employer of record.

Er det bedre at have et guatemalansk selskab end at blive beskattet gennem kildeskat?

Det afhænger af din margin. Kildeskat beregnes af bruttoomsætningen, mens et selskab beskattes af overskuddet eller, under den forenklede ordning, af bruttoindkomsten til lavere satser. For en virksomhed med høj margin er et selskab ofte bedre; for en med lav margin er det måske ikke. Regn begge dele igennem.